Faktury korygujące in minus - rozliczenie VAT. Stosownie do art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT podstawę opodatkowania obniża się o: kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen; zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło. Zapisy w księgach rachunkowych powinny być dokonane w sposób zapewniający ich trwałość, przez czas nie krótszy od wymaganego do przechowywania ksiąg rachunkowych. Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco. Niepoprawne prowadzenie ksiąg może bowiem skutkować wieloma konsekwencjami. Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że skoro wypłata i otrzymanie odszkodowania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie powinno jej się dokumentować fakturą VAT. Zdarzenie winno być udokumentowane za pomocą innego niż faktura dowodu księgowego, np. notą obciążeniową. Podsumowując, co do zasady odszkodowanie za Faktura korygująca zakup in minus w rejestrze i deklaracji VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzyma fakturę korygującą zmniejszającą kwotę podatku do odliczenia, ma on obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę otrzymał. Co W opisanej w pytaniu sytuacji wystawioną przez Państwa fakturę korygującą na plus, z powodów, któ­re powstaną po wystawieniu faktury pierwotnej, powinni Państwo zaewidencjonować w rejestrze VAT za miesiąc, w którym zostanie wystawiona faktura korygująca. Identycznie będzie w przypadku wystawienia faktury korygującej na minus z Dowód księgowy jako podstawa zapisów w ewidencji KPiR. Przedsiębiorca ma możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania o poniesione wydatki, które nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby to było możliwe, powinien dodatkowo wskazać ich związek z prowadzoną działalnością, a także Gofin podpowiada. Nowe zasady rozliczania faktur korygujących "in minus" - odpowiedź na interpelację poselską. Źródło: Redakcja Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno-Finansowych | 07.05.2021 r. Dział: Aktualności BUDŻETOWE. Od 1 stycznia 2021 r. wprowadzono zmiany w zakresie rozliczania faktur korygujących "in minus Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego wprowadza się każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym (art. 20 ust. 1 uor). Rozpoczęcie użytkowania środka trwałego z pewnością zalicza się do zdarzeń, które trzeba ująć w księgach rachunkowych w okresie, w którym nastąpiło. W opisanym przypadku, zwrot towaru należy ująć w księgach rachunkowych 2020 r. W efekcie zostanie skorygowany stan magazynowy zapasów oraz wielkość zobowiązania. Co do zasady, faktury korygujące powinny być uwzględniane w przychodach/kosztach w tym samym roku obrotowym, w którym ujęto przychód/koszt, którego dana korekta dotyczy. Faktura korygująca - księgowanie na przykładzie. W myśl art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanym dalej PDOF, faktury korygujące z wyjątkiem faktur wystawionych za przyczyną błędu rachunkowego lub inną oczywistą pomyłką, należy ująć w okresie rozliczeniowym, w którym daną fakturę korygującą otrzymano. C7tQjgw. Jak przeprowadzać korekty błędnych zapisów w księgach rachunkowych, aby nie zawyżać obrotów kont? rada Korygowanie błędów księgowych może odbywać się za pomocą storna czarnego lub storna czerwonego. Trzeba jednak pamiętać, że stosując storno czarne, należy dodatkowo wprowadzić zapis techniczny. Tylko wtedy obroty kont nie zostaną zawyżone. uzasadnienie Sposób poprawiania błędów zależy od terminu, w jakim je stwierdzono. Poprawianie błędów stwierdzonych w księgach rachunkowych może odbywać się więc albo poprzez skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej lub poprzez wprowadzenie dodatkowego zapisu korygującego. Tabela. Poprawianie stwierdzonych błędów w księgach rachunkowych, zgodnie z ustawą o rachunkowości Kliknij aby zobaczyć ilustrację. Poprawienie błędu przez skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej powinno być przeprowadzone: • z zachowaniem czytelności błędnego zapisu, • jednocześnie we wszystkich księgach rachunkowych, • w tym samym miesiącu, w którym popełniono błąd, i nie może nastąpić po zamknięciu miesiąca. Sporządzoną poprawkę należy podpisać i opatrzyć datą. Z kolei poprawienie błędu przez wprowadzenie do ksiąg rachunkowych dowodu korygującego błędny zapis powinno być dokonywane tylko stornem czarnym (zapisy dodatnie) lub stornem czerwonym (zapisy ujemne). Tego rodzaju korekty można przeprowadzać tylko po zamknięciu miesiąca i w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera. Storno czerwone polega na wprowadzeniu do ksiąg rachunkowych zapisu korekty za pomocą liczb ujemnych. Należy ująć ją na tych samych kontach i po tych samych stronach, na których przeprowadzono zapis pierwotny. Storno czarne z kolei polega na wprowadzeniu do ksiąg rachunkowych zapisu korygującego na tych samych kontach, na których dokonano zapisu błędnego, lecz po stronie przeciwnej, w kwocie dodatniej. Taki sposób korekty może zniekształcać obraz wprowadzonych wcześniej zdarzeń. Aby nie zawyżać obrotów na kontach, należy więc zastosować zapis techniczny, polegający na ewidencji po obu stronach tego samego konta takich samych kwot, lecz ze znakiem ujemnym. Stosuje się go dla zachowania czystości obrotów na kontach oraz dla przywrócenia kontom ich charakteru. Korygowanie zapisów w ten sposób powoduje, że obroty na kontach nie dostarczają mylących informacji o przebiegu operacji gospodarczych. Stosowanie zapisu technicznego wskazane jest przede wszystkim do kont wynikowych, czyli kont w zespole 4 i 7. Jeśli jednak jednostka uzna za celowe, to może stosować zapis techniczny także do innych kont, np. rozrachunkowych. Przykład 1 Anulowano fakturę, która dokumentowała czynność niedokonaną (nie wykonano zafakturowanej usługi). Przy anulowaniu faktury nie powstał obowiązek zapłaty VAT w niej wykazanego, ponieważ nie dochodzi do sprzedaży i wprowadzenia faktury do obrotu. Ewidencja księgowa 1. Wystawienie faktury VAT za usługę: Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 36 600 Ma „Sprzedaż usług” 30 000 Ma „VAT należny” 6 600 2. Korekta (anulowanie) faktury VAT wystawionej za sprzedaż usługi (storno czarne): Wn „Sprzedaż usług” 30 000 Wn „VAT należny” 6 600 Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 36 600 3. Zapis techniczny w kwotach ujemnych dokonany dla zachowania czystości obrotów: a) na koncie zespołu 7 Wn „Sprzedaż usług” (-) 30 000 Ma „Sprzedaż usług” (-) 30 000 b) na koncie zespołu 2 Wn „VAT należny” (-) 6 600 Ma „VAT należny” (-) 6 600 c) na koncie zespołu 2 Wn „Rozrachunki z odbiorcami (-) 36 600 Ma „Rozrachunki z odbiorcami” (-) 36 600 Kliknij aby zobaczyć ilustrację. Przykład 2 Spółka wydała z magazynu materiały o wartości 5500 zł. Podczas analizy kont okazało się, że przez pomyłkę zarachowano w ciężar kosztów „Zużycie materiałów” kwotę 55 000 zł. Na skutek tej pomyłki zawyżono koszty o 49 500 zł. Jednostka skorygowała (zmniejszyła) koszty na kontach zapisem dodatnim. Jednocześnie dla zachowania czystości obrotów wprowadziła zapis techniczny równy kwocie korekty. Spółka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5. Ewidencja księgowa 1. Wydanie materiałów z magazynu: Wn „Koszty rodzajowe” 55 000 - w analityce „Zużycie materiałów” Ma „Materiały” 55 000 2. Równoległe rozliczenie kosztów na konto zespołu 5: Wn „Koszty działalności podstawowej” 55 000 Ma „Rozliczenie kosztów” 55 000 3. Korekta kosztów o zawyżoną wartość materiałów: Wn „Materiały” 49 500 Ma „Koszty rodzajowe” 49 500 - w analityce „Zużycie materiałów” 4. Równoległe zmniejszenie kosztów w układzie funkcjonalnym: Wn „Rozliczenie kosztów” 49 500 Ma „Koszty działalności podstawowej” 49 500 5. Zapis techniczny dla zachowania czystości obrotów: a) na koncie rodzajowym Wn „Koszty rodzajowe” (-) 49 500 - w analityce „Zużycie materiałów” Ma „Koszty rodzajowe” (-) 49 500 - w analityce „Zużycie materiałów” b) na koncie funkcjonalnym Wn „Koszty działalności podstawowej” (-) 49 500 Ma „Koszty działalności podstawowej” (-) 49 500 c) na koncie rozliczenie kosztów Wn „Rozliczenie kosztów” (-) 49 500 Ma „Rozliczenie kosztów” (-) 49 500 Kliknij aby zobaczyć ilustrację. Innym przykładem, gdzie można zastosować zapis techniczny, jest księgowanie kosztów niepodatkowych w ewidencji bilansowej. Kierownik jednostki może bowiem w polityce rachunkowości dokonać wyboru metody rozliczania rozrachunków z budżetem, ewidencjonując koszty niepodatkowe pozabilansowo lub prowadząc odpowiednią ewidencję analityczną kosztów rodzajowych. W przypadku prowadzenia ewidencji szczegółowej, dzięki której możliwe jest ustalenie wysokości kosztów nieuznawanych przez przepisy podatkowe, jednostka powinna w zakładowym planie kont przewidzieć konta analityczne ujmujące koszty w rozbiciu na stanowiące koszty uzyskania przychodów i niestanowiące tych kosztów. Wówczas koszty księgowe, wstępnie ujęte jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (NKUP), które następnie uznane zostały za koszty podatkowe, przeksięgowuje się z konta NKUP na konto KUP. W ten sposób zmniejsza się wartość kosztów na jednym koncie, a zwiększa na drugim. W tym przypadku wskazane jest wprowadzenie zapisu technicznego dla zachowania czystości obrotów na koncie kosztów rodzajowych, z którego dokonuje się przeksięgowania. Zapis techniczny stosowany jest po obu stronach tego samego konta, tymi samymi kwotami i z tym samym znakiem (plus lub minus). Przykład 3 Wynagrodzenia pracowników za czerwiec 2008 r. w kwocie 80 000 zł brutto wypłacono w lipcu 2008 r. W czerwcu 2008 r. zaksięgowano składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń, obciążające pracodawcę, w kwocie 14 000 zł. Jednostka prowadzi ewidencję i rozliczanie kosztów na kontach zespołu 4 i dla prawidłowego ustalenia kosztów podatkowych prowadzona jest odpowiednia ewidencja analityczna kosztów. Dla zachowania czystości obrotów jednostka stosuje zapis techniczny. Ewidencja księgowa 1. Zaksięgowanie listy płac za czerwiec 2008 r.: Wn „Koszty rodzajowe” 80 000 - w analityce „Wynagrodzenia NKUP” Ma „Rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń” 80 000 2. Zaksięgowanie składek na ubezpieczenia społeczne obciążających pracodawcę: Wn „Koszty rodzajowe” 14 000 - w analityce „Świadczenia na rzecz pracowników - ZUS NKUP” Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 14 000 - w analityce „Rozrachunki z ZUS” 3. Uznanie wypłaconych wynagrodzeń w lipcu 2008 r. za koszty uzyskania przychodów: Wn „Koszty rodzajowe” 80 000 - w analityce „Wynagrodzenia stanowiące KUP” Ma „Koszty rodzajowe” 80 000 - w analityce „Wynagrodzenia NKUP” 4. Zapis techniczny w kwotach ujemnych dokonany dla zachowania czystości obrotów na kontach zespołu 4: Wn „Koszty rodzajowe” (-) 80 000 - w analityce „Wynagrodzenia NKUP” Ma „Koszty rodzajowe” (-) 80 000 - w analityce „Wynagrodzenia NKUP” 5. Uznanie zapłaconych składek społecznych obciążających pracodawcę w sierpniu 2008 r. za koszty uzyskania przychodów: Wn „Koszty rodzajowe” 14 000 - w analityce „Świadczenia na rzecz pracowników - ZUS stanowiący KUP” Ma „Koszty rodzajowe” 14 000 - w analityce „Świadczenia na rzecz pracowników - ZUS NKUP” 6. Zapis techniczny w kwotach ujemnych dokonany dla zachowania czystości obrotów na kontach zespołu 4: Wn „Koszty rodzajowe” (-) 14 000 - w analityce „Świadczenia na rzecz pracowników - ZUS NKUP” Ma „Koszty rodzajowe” (-) 14 000 - w analityce „Świadczenia na rzecz pracowników - ZUS NKUP” Kliknij aby zobaczyć ilustrację. • art. 25 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - z 2002 r. Nr 76, poz. 694; z 2008 r. Nr 63, poz. 393 Joanna Gawrońska biegły rewident Klient zwrócił do sklepu wadliwy towar, przedsiębiorca uznał reklamację. Jak to rozliczyć? Sprawdź skutki podatkowe i towaru a reklamacja Zwrot jest możliwy jedynie za zgodą sprzedawcy. Reklamacja to uprawnienie na wypadek zaistnienia niezgodności towaru z umową (np. wady). Będzie uwzględniona jeżeli dowiedzione zostanie, że niezgodność ta istniała już z chwilą wydania towaru, np. w postaci ukrytej wady. Ujęcie reklamacji w księgach przez sprzedawcę Zwrot towaru w wyniku jego reklamacji, jeśli towar w księgach rachunkowych sprzedawcy objęty jest ewidencją magazynową, wskazane jest potwierdzić dowodem, który dokumentuje przyjęcie składnika do magazynu, np. dokumentem PZ. Zwrot towarów (przyjęcie towarów reklamowanych) do magazynu ujmuje się w księgach rachunkowych dostawcy, zapisem: Wn „Towary” Ma „Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia). Do uznanej reklamacji dostawca towaru zazwyczaj wystawia fakturę korygującą i ujmuje ją w swoich księgach rachunkowych, zapisem: a) wartość netto korekty, tj. zmniejszenie przychodu ze sprzedaży Wn „Sprzedaż towarów”, b) zmniejszenie podatku VAT należnego Wn „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego” c) zmniejszenie należności od nabywcy Ma „Rozrachunki z odbiorcami”. Może także dojść do likwidacji towaru. Będzie tak gdy towar, który nie nadaje się już do dalszej odsprzedaży, tj. utracił swoją wartość użytkową. Taką operację gospodarczą ujmujemy w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, zapisem: Wn „Pozostałe koszty operacyjne” Ma „Towary” PRZYKŁAD Przykład 1. W we wrześniu 2018 r. ALFA sprzedała 20 tys. szt. towaru po cenie jednostkowej 10 zł. W październiku, po odbiorze, nabywca BETA stwierdził, że 100 szt. posiada wady fabryczne i oddała towar sprzedawcy. Cena nabycia u sprzedawcy wynosiła 8 zł/szt. Ewidencja księgowa wygląda następująco: 1) Otrzymanie towaru od BETA w celu oceny zasadności reklamacji: Wn „Zapasy obce – ewidencja pozabilansowa” 800 2) Uznanie przez ALFA reklamacji i przyjęcie towarów do magazynu: Wn „Towary” 800 Ma „Wartość sprzedanych towarów” 800 3) Faktura korygująca wystawiona nabywcy (storno czerwone): Wn „Rachunki z odbiorcami” Ma „Przychody ze sprzedaży” Ma „Rozrachunki z tytułu VAT” -230 4) Wyłączenie towarów z ewidencji pozabilansowej Ma „Towary” 800 Gdyby zwrócone towary posiadały wady, których nie da się usunąć i kierownik jednostki zdecydował o ich złomowaniu (utylizacji), ALFA powinna dokonać następującego księgowania: Wn „Pozostałe koszty operacyjne” 800 Ma „Towary”. 800 PRZYKŁAD Przykład 2. (przyjęcie towaru po reklamacji) Klient zareklamował czajnik kupiony za cenę brutto PLN (w tym 23% VAT). Towar przyjęto do sklepu i wypłacono należność z kasy. Sklep prowadzi ewidencję towarów wartościowo, w cenach sprzedaży brutto. Ewidencja księgowa przebiega następująco: 1) PZ przyjęcie towaru (w cenie sprzedaży brutto): Wn „Towary” Ma „Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu” 2) Faktura korygująca (lub na bazie ewidencji z kasy fiskalnej): Wn „Sprzedaż towarów” Wn „Rozrachunki z tytułu VAT” 230,00 Ma „Kasa” Wymiana towaru na wolny od wad Wymiana towaru podlegającego reklamacji na towar nowy wolny od wad nie wiąże się w księgach rachunkowych sprzedawcy (dostawcy) z korektą wartości sprzedanych towarów, to znaczy nie powoduje zmian na koncie „Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)”. W przypadku wymiany towaru reklamowanego na towar w tym samym gatunku i cenie następuje jedynie przyjęcie do magazynu towarów podlegających reklamacji oraz wydanie nowych towarów bez wad. Jeśli wydanie towaru wolnego od wad odbywa się w terminie późniejszym niż przyjęcie do magazynu towaru wadliwego, to ewidencję ww. operacji można prowadzić za pośrednictwem konta 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Rozliczenia z tytułu reklamacji). Sytuację ilustruje poniższy przykład: PRZYKŁAD Przykład 3 Spółka ALFA sprzedała nabywcy BETA towar o wartości brutto: zł (w tym VAT: zł). Wartość sprzedanego towaru w cenie zakupu wyniosła: zł. Nabywca towaru zgłosił, że towar jest wadliwy i zażądał wymiany towaru na nowy, wolny od wad. ALFA przyjęła reklamację oraz wadliwy towar od klienta. Zgodnie z oczekiwaniami nabywcy wysłała towar wolny od wad. Ewidencja księgowa będzie przebiegać następująco: 1) WZ – wydanie towaru: Wn „Wartość sprzedanych towarów w cenie nabycia” Ma „Towary” 2) Faktura sprzedażowa: Wn „Rozrachunki z odbiorcami” Ma „Rozrachunki z tyt. VAT” 230 Ma „Sprzedaż towarów” 3) PZ – przyjęcie wadliwego towaru do magazynu: Wn „Towary” (w analityce: Towary wadliwe) Ma „Inne rozrachunki” (w analityce: z tytułu reklamacji) 4) WZ - wydanie towaru wolnego od wad: Wn „Inne rozrachunki” (w analityce: z tytułu reklamacji) Ma „Towary”. Ujęcie reklamacji w księgach nabywcy W tym przypadku ważne jest, czy reklamacja została uznana, czy też nie przez sprzedawcę oraz czy do jej uznania doszło po czy przed zapłatą. Jeśli nabywca wcześniej przyjął całą partię towaru do magazynu, to towar podlegający reklamacji musi wyksięgować z ewidencji bilansowej. Jednocześnie wskazane jest ujęcie towaru postawionego do dyspozycji dostawcy w ewidencji pozabilansowej, zapisem: Wn konto„Zapasy obce”. Wówczas pod datą złożenia reklamacji i postawienia wadliwych towarów do dyspozycji sprzedawcy podlegają one wyksięgowaniu z ewidencji bilansowej zapisem: Wn „Rozliczenie zakupu” Ma „Towary”. Natomiast fakturę korygującą otrzymaną od dostawcy (po wcześniejszym uznaniu jej przez sprzedawcę) nabywca powinien ująć zapisem: a) wartość towaru w cenie zakupu (zmniejszenie): Ma „Rozliczenie zakupu” b) VAT naliczony (zmniejszenie) Ma „VAT naliczony i jego rozliczenie” c) łączna kwota korekty (zmniejszenie zobowiązania) Wn „Rozrachunki z dostawcami”. W przypadku nieuznania reklamacji przez sprzedawcę i brak jest możliwości polubownego załatwienia sprawny, nabywca może skierować sprawę na drogę sadową. Wiąże się to z koniecznością poniesienia kosztów sądowych. Poniższy przykład ilustruje taką sytuację. PRZYKŁAD Przykład 4 Nabywca GAMMA zakupiła 200 szt. materiałów po cenie 250 zł netto (VAT 23%) we wrześniu 2018 r. dokonując natychmiastowej zapłaty. W trakcie ich wykorzystania w cyklu produkcyjnym okazało się, że 50 szt. ma wady konstrukcyjne. GAMMA wraz z opinią głównego technologa zwróciła sprzedawcy wadliwą partię. Sprzedawca nie uznał reklamacji, więc GAMMA skierowała sprawę na drogę sądową. Ewidencja księgowa będzie wyglądać następująco:1. PK – odesłanie materiałów do odbiorcy (storno czerwone)Wn „Materiały” Ma „Rozliczenie zakupu” Wn „Zapasy obce (księgowanie pozabilansowe)” Skierowanie sprawy do sądy w wyniku braku akceptacji reklamacjiWn „Pozostałe rozrachunki (rachunki sporne)” Ma „Rozliczenie zakupu” Opłata kosztów postepowania sądowegoWn „Pozostałe koszty operacyjne” Ma „Rachunek bieżący” Wyrok sądu zasądzający na korzyść nabywcy (należność główna wraz z kosztami sądowymi)Wn „Rozrachunki z dostawcami „ Ma „Pozostałe rozrachunki (rachunki sporne)” Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” Zwrot wadliwych materiałów (zapis jednostronny)Ma „Zapasy obce (księgowanie pozabilansowe)” Faktura korygująca VAT od sprzedawcyWn „Rozliczenie zakupu „ Ma „VAT naliczony i jego rozliczenie” WB - zapłata zasądzonych należnościWn „Rachunek bankowy” Ma „Rozrachunki z dostawcami” Zarachowanie zapłaconych kosztów sadowychWn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” Ma „Pozostałe przychody operacyjne” Korekta sprzedaży na przełomie roku Mając na uwadze zasady rachunkowości - zasady memoriału oraz współmierności przychodów i kosztów (zawarte w art. 6 ust. 1 i 2 uor), a także zasadę ostrożności - istotną dla jednostki kwotę korekty powinno się ująć w tym samym okresie, w którym osiągnięto przychód. W przypadku znaczących kwot księgowanie korekt w datach przyjętych dla celów podatkowych mogłoby zniekształcić sprawozdanie finansowe. Zaksięgowanie korekty „wstecz” nie będzie możliwe, jeżeli zwrot towarów nastąpi już po zamknięciu ksiąg rachunkowych. Jeśli kwota takiej korekty nie jest istotna, bądź jeśli kwoty korekt w poszczególnych okresach sprawozdawczych są porównywalne, to ich ujęcie w księgach rachunkowych może następować w datach faktycznego zwrotu towarów (a zatem analogicznie jak korekty podatkowe). PRZYKŁAD Przykład 5. W grudniu 2018 r. producent ALFA sprzedał kompletów ozdób świątecznych w cenie 130 zł za komplet. Wartość ewidencyjna towaru według cen zakupu wynosiła 100 zł/kpl. W styczniu 2019 r. nastąpił zwrot 100 kpl. na kwotę zł (w tym zł VAT), która w ocenie jednostki jest istotna. W styczniu 2019 r. otrzymano potwierdzenie odbioru przez nabywcę faktury korygującej. Dekretacja w księgach rachunkowych grudnia 2018 PK - zarachowanie korekty przychodów ze sprzedaży dotyczącej roku 2018, w związku z ich zwrotem w styczniu 2019 r.: (100 kpl. x 130 zł/kpl)Wn Sprzedaż towarów (analityka: sprzedaż kraj) Ma Rozliczenie zakupu Równolegle do poz. 1 - współmierne do korekty przychodów zarachowanie korekty kosztów: (100 kpl. x 100 zł/kpl)Wn Rozliczenie zakupu Ma Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu Dekretacja w styczniu 2019 r.: 1. PK - Zwrot niesprzedanych kompletów (na podstawie dowodu ich przyjęcia do magazynu towarów - 100 kpl. x 100 zł/kpl) Wn „Towary” Ma „Rozliczenie zakupu” 2. Faktura korygująca wystawiona przez sprzedawcę w związku ze zwrotem towarów Wn „Rozliczenie zakupu” Wn „Rozrachunki z tytułu VAT należnego” Ma „Rozrachunki z odbiorcami”. art. 6 ust. 1 i2, art. 34 ust. 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: z 2018 r. poz. 395 ze zm.), art. 12 ust. 4, art. 14 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: z 2018 r. poz. 1036 ze zm.), art. 556 § 1, art. 560 § 1, art. 577 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: z 2018 r. poz. 1025 ze zm.). W kwietniu 2020 r. nabyłem towary i zaliczyłem je do kosztów uzyskania przychodów. W czerwcu otrzymałem od kontrahenta fakturę korygującą zakup w związku z udzieleniem rabatu. Czy korektę rozliczam w kwietniu, bo dotyczy zakupu towaru z tego okresu, czy na bieżąco w czerwcu? W sytuacji opisanej w pytaniu rozliczenia korekty kosztów podatkowych należy dokonać na bieżąco tj. w dacie otrzymania faktury korygującej – czyli w czerwcu. Od 2016 r. ustawodawca postanowił częściowo uregulować zasady ujmowania korekt w podatku dochodowym. I tak, jeżeli korekta przychodów bądź kosztów jest wynikiem innej przyczyny niż błąd rachunkowy czy inna oczywista omyłka, skutki takiej korekty są uwzględniane w rachunku podatkowym w bieżącym okresie rozliczeniowym. Powyższą zasadę uregulowano w art. 22 ust. 7c ustawy z r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; dalej: PDOFizU) i odpowiednio w art. 15 ust. 4i ustawy z r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( z 2019 r. poz. 865 ze zm.; dalej: PDOPrU). Ze wskazanych regulacji wynika, iż jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Zatem rozliczenia korekty kosztów podatkowych należy dokonywać na bieżąco, czyli w dacie otrzymania faktury korygującej, jeśli pierwotna faktura prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze i korekta kosztów nie jest związana z błędem lub inną oczywistą pomyłką. Biorąc pod uwagę opisaną w pytaniu sytuację należy uznać, iż korekta kosztów nie jest spowodowana błędem rachunkowym ani oczywistą pomyłką, natomiast wynika z faktu udzielenia przez kontrahenta rabatu. Okoliczność ta powoduje, iż koszty uzyskania przychodu winny być skorygowane w miesiącu otrzymania faktury korygującej tj. w czerwcu 2020 r., a nie w kwietniu 2020 r. W temacie korekty kosztów i przychodów warto zwrócić uwagę, iż ustawodawca nie zawarł definicji oczywistej omyłki oraz błędu rachunkowego. Dlatego w tym względzie można się posiłkować wyjaśnieniami tych pojęć zawartymi w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa np.: Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z r., ITPB3/4510-306/16/AD. – „za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości kosztu na złote, etc.). Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa przez „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru przyczyn korekty, korekta dokonywana winna być w okresie otrzymania faktury korygującej (bądź innego dokumentu potwierdzającego stosowną korektę). Tylko w przypadku jednoznacznego stwierdzenia, że nieprawidłowe ujęcie kosztu było bezpośrednim wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, korekta kosztu winna być uwzględniana „wstecznie”, tj. w okresie, w którym koszt taki został pierwotnie ujęty przez podatnika”. Reasumując korekty kosztów uzyskania przychodów są rozliczane: 1) wstecznie – w zakresie w jakim korekta jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką, 2) na bieżąco (w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty) – w zakresie w jakim korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką. (RA)